uitgestelde kosten en kosten van leningen: a Quick Refresher

hoewel de boekhouding voor uitgestelde kosten en kosten van leningen al sinds 1986 bestaat, hebben we in de afgelopen jaren een aantal vragen zien rijzen die een goed moment zijn om dit onderwerp opnieuw te bekijken.

het basisidee voor het uitstellen van de kosten voor leningen is om te voorkomen dat kredietverstrekkers leningen schrijven met een lagere marktcouponrente en hoge kosten voor het initiëren van leningen en de inkomsten uit provisies vooraf laden. Sommige onrustige spaarinstellingen deden dit in de S&L-Crisis in de jaren tachtig. de FASB trad in en verbood deze praktijk en verplichtte tegelijkertijd kredietverstrekkers om ook een deel van de kosten van de aanloopkosten uit te stellen.

De boekhoudvereisten zijn nu gecodificeerd in de FASB—literatuur in onderwerp 310-20, vorderingen-niet-terugbetaalbare Vergoedingen en andere kosten. In wezen vereist de FASB dat de kosten en provisies voor het ontstaan van leningen worden uitgesteld en (in het algemeen) worden afgeschreven als een component van de rentebaten over de looptijd van de lening. Dit artikel zal bekijken wat vormt lening origination Vergoedingen en kosten, hoe deze bedragen af te schrijven, en een aantal speciale omstandigheden die kunnen ontstaan.

uitgestelde kosten voor het initiëren van leningen worden doorgaans beschouwd als “punten” op een lening—kosten die de rentevoet van de lening verlagen-maar ze kunnen ook bedragen zijn om een kredietgever terug te betalen voor de initiëringskosten of zijn vergoedingen die anderszins verband houden met een specifieke lening.

kosten voor het ontstaan van leningen kunnen moeilijker te bepalen zijn. In het algemeen zijn het de kosten die verbonden zijn aan het aangaan van een specifieke lening. Zij omvatten incrementele directe kosten die aan derden worden betaald en interne kosten, zoals personeelsbeloningen, die rechtstreeks verband houden met activiteiten voor een specifieke lening. Voorbeelden van deze activiteiten zijn het evalueren van de kredietwaardigheid van de kredietnemer, het onderhandelen over de lening, het verwerken van leningdocumenten en het sluiten van de lening. Provisies, externe advocaatkosten en een deel van het salaris dat betrekking heeft op feitelijke afgesloten leningen, in plaats van administratieve en bedrijfsontwikkelingsactiviteiten, zijn voorbeelden van kosten die moeten worden uitgesteld. Alle andere kosten dienen te worden geboekt zoals zij zijn gemaakt. We hebben gezien dat de meeste van onze klanten gebruik maken van een standaard bedrag van uitgestelde interne lening origination kosten, gebaseerd op het type lening. Dat is toegestaan, en die standaardkosten moeten periodiek worden herzien om zich aan te passen aan veranderingen in processen en kosten.

provisies en kosten voor uitgestelde initiatie van leningen moeten worden gesaldeerd en als een component van leningen worden gepresenteerd. Als de leningen worden geclassificeerd als aangehouden voor verkoop, moeten de netto provisies en kosten niet worden afgeschreven; in plaats daarvan moeten ze worden afgeschreven als deel van de winst of het verlies op de verkoop van de lening. In sommige gevallen is de timing van het inlenen van leningen zodanig dat uitgestelde bedragen niet van materieel belang zijn.

indien de leningen worden aangehouden voor investeringen, moet het nettobedrag worden afgeschreven volgens de effectieve-rentemethode als component van rentebaten op leningen. We hebben veel gevallen gezien waarin de uitgestelde bedragen worden afgeschreven volgens een lineaire methode; die methode kan worden gebruikt als het verschil niet materieel is.

de periode die wordt gebruikt voor de afschrijving kan de contractuele looptijd van de lening zijn, of een geschatte levensduur voor een groep van soortgelijke leningen die voorziet in vervroegde aflossingen. Over het algemeen zien we dat financiële instellingen hun leningssysteem gebruiken om deze netto provisies en kosten over de contractuele levensduur vast te leggen en af te schrijven. In die gevallen is het belangrijk om die bedragen af te schrijven wanneer een lening wordt afgelost of afgeschreven. Ook is het belangrijk om te stoppen met het afschrijven van deze bedragen terwijl een lening op nonacrual status.

bij de aankoop van een lening, hetzij een volledige lening, hetzij een deelneming, moet de initiële investering in de lening bedragen omvatten die in het kader van de verwerving aan de verkoper of andere derden zijn betaald. Hoewel dit technisch gezien geen kosten voor het ontstaan van leningen zijn, kunnen zij in wezen als zodanig worden behandeld, aangezien de behandeling van een korting of premie vergelijkbaar is. Aangezien de aankoop geen originatie is, moeten eventuele interne kosten worden geboekt zoals ze zijn gemaakt.

wanneer een lening met dezelfde kredietverstrekker tegen marktvoorwaarden wordt geherfinancierd, zijn de veranderingen in termen meer dan gering en is er geen sprake van een onrustige schuldherstructurering (TDR), dan wordt de geherfinancierde lening als een nieuwe lening beschouwd. Alle uitgestelde vergoedingen en kosten op de oude lening worden afgeschreven en nieuwe uitgestelde vergoedingen en kosten worden uitgesteld en afgeschreven over de looptijd van de nieuwe lening, ervan uitgaande dat de lening wordt aangehouden voor investeringen.

de standaarden voor jaarrekeningen hebben ook betrekking op andere specifieke vergoedingen, zoals verplichtingen, creditcardkosten en syndicatiekosten. In het algemeen worden deze vergoedingen ook gesaldeerd met gerelateerde directe kosten en afgeschreven over de relevante periode, zoals de verbintenisperiode.

zoals met elke boekhoudkundige samenvatting, behandelt dit artikel niet alle omstandigheden die zich kunnen voordoen. Als u vragen heeft, neem dan contact op met uw BNN adviseur op 800.244.7444.