Mentre la contabilità per imposte differite oneri accessori e dei costi è stato intorno dal 1986, abbiamo assistito ad alcune domande sorgono negli ultimi due anni, che ora è un buon momento per rivedere questo argomento.
L’idea di base per differire le tasse di prestito è quello di impedire ai creditori di scrivere prestiti con tassi cedolari di mercato inferiori e alte tasse di prestito origination e front-loading il reddito tassa. Alcune istituzioni di parsimonia in difficoltà stavano facendo questo nella crisi di S&L negli 1980. Il FASB è intervenuto e ha proibito quella pratica e, allo stesso tempo, ha richiesto ai creditori di differire anche alcuni dei costi di origine.
I requisiti contabili sono ora codificati nella letteratura FASB nel tema 310-20, Crediti—Commissioni non rimborsabili e altri costi. In sostanza, il FASB richiede che le commissioni e i costi di origine del prestito dovrebbero essere differiti e (generalmente) ammortizzati come componente degli interessi attivi per tutta la durata del prestito. Questo articolo esaminerà ciò che costituisce prestito origination tasse e costi, come ammortizzare tali importi, e alcune circostanze particolari che possono sorgere.
Le commissioni di origine differita del prestito sono in genere pensate come “punti” su un prestito—commissioni che riducono il tasso di interesse del prestito-ma possono anche essere importi per rimborsare un prestatore per i costi di origine o sono commissioni altrimenti correlate a un prestito specifico.
I costi di origine del prestito possono essere più difficili da determinare. In generale, sono i costi associati all’origine di un prestito specifico. Includono costi diretti incrementali pagati a terzi e costi interni, come il compenso dei dipendenti, direttamente correlati alle attività per un prestito specifico. Esempi di queste attività sono la valutazione del merito creditizio del mutuatario, la negoziazione del prestito, l’elaborazione dei documenti di prestito e la chiusura del prestito. Commissioni, spese legali esterne e una parte dello stipendio relativa ai prestiti effettivi chiusi, piuttosto che alle attività amministrative e di sviluppo aziendale, sono esempi di costi che dovrebbero essere differiti. Tutti gli altri costi dovrebbero essere spesi come sostenuti. Abbiamo visto la maggior parte dei nostri clienti utilizzare un importo standard di differita interna dei costi di prestito origination, in base al tipo di prestito. Ciò è consentito e tali costi standard dovrebbero essere rivisti periodicamente per adeguarsi alle modifiche dei processi e dei costi.
Le commissioni e i costi di originazione dei prestiti differiti dovrebbero essere compensati e presentati come componenti dei prestiti. Se i prestiti sono classificati come detenuti per la vendita, le commissioni e i costi netti non dovrebbero essere ammortizzati; invece, dovrebbero essere ammortizzati come parte del guadagno o della perdita sulla vendita del prestito. In alcuni casi, la tempistica delle origini del prestito è tale che gli importi differiti non sono materiali.
Se i prestiti sono detenuti per investimenti, l’importo netto dovrebbe essere ammortizzato utilizzando il metodo degli interessi effettivi come componente degli interessi attivi sui prestiti. Abbiamo visto molti casi in cui gli importi differiti sono ammortizzati su un metodo lineare; tale metodo può essere utilizzato se la differenza non è materiale.
Il periodo utilizzato per l’ammortamento può essere la vita contrattuale del prestito, o una vita stimata per un gruppo di prestiti simili che contempla pagamenti anticipati. In generale, vediamo le istituzioni finanziarie utilizzare il loro sistema di prestito per catturare e ammortizzare queste tasse e costi netti nel corso della vita contrattuale. In questi casi, è importante cancellare tali importi quando un prestito paga o viene cancellato. Inoltre, è importante smettere di ammortizzare tali importi mentre un prestito è sullo stato non accrual.
Quando si acquista un prestito, un intero prestito o una partecipazione, l’investimento iniziale nel prestito dovrebbe includere gli importi pagati al venditore o ad altri terzi come parte dell’acquisizione. Anche se non tecnicamente i costi di origine prestito, essi possono essenzialmente essere trattati come tali dal momento che il trattamento di uno sconto o premio è simile. Poiché l’acquisto non è un’origine, eventuali costi interni dovrebbero essere spesi come sostenuti.
Quando un prestito viene rifinanziato con lo stesso prestatore a condizioni di mercato, i cambiamenti in termini sono più che minori e una ristrutturazione del debito in difficoltà (TDR) non è coinvolta, quindi il prestito rifinanziato è considerato un nuovo prestito. Eventuali commissioni differite e costi sul vecchio prestito sono ammortizzati e nuove commissioni differite e costi sono differiti e ammortizzati per tutta la durata del nuovo prestito, supponendo che il prestito è tenuto per gli investimenti.
I principi contabili riguardano anche altre commissioni specifiche come commissioni di impegno, carta di credito e syndication. In generale, tali commissioni sono compensate con i relativi costi diretti e ammortizzate nel periodo in questione, come il periodo di impegno.
Come per qualsiasi riepilogo contabile, questo articolo non affronta tutte le circostanze che possono sorgere. Se avete domande, contattate il vostro consulente BNN al numero 800.244.7444.
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