Si bien la contabilidad de los cargos y costos de préstamos diferidos ha existido desde 1986, hemos visto surgir algunas preguntas en los últimos dos años que hacen que ahora sea un buen momento para volver a este tema.
La idea básica para diferir las tarifas de los préstamos es evitar que los prestamistas emitan préstamos con tasas de cupón inferiores al mercado y tarifas de originación de préstamos altas y carguen por adelantado los ingresos de las tarifas. Algunas instituciones de ahorro con problemas estaban haciendo esto en la crisis S&L en la década de 1980. La FASB intervino y prohibió esa práctica y, al mismo tiempo, exigió a los prestamistas que aplazaran algunos de los costos de originación también.
Los requisitos contables están ahora codificados en la bibliografía de FASB en el tema 310-20, Cuentas por cobrar-honorarios no reembolsables y otros costos. Esencialmente, la FASB requiere que las comisiones y costos de originación de préstamos se pospongan y (generalmente) se amortizan como un componente de los ingresos por intereses a lo largo de la vida del préstamo. Este artículo revisará qué constituyen las tarifas y los costos de originación de préstamos, cómo amortizar esas cantidades y algunas circunstancias especiales que pueden surgir.
Las tarifas de originación de préstamos diferidos se suelen considerar como «puntos» en un préstamo, tarifas que reducen la tasa de interés del préstamo, pero también pueden ser cantidades para reembolsar a un prestamista los costos de originación o son tarifas relacionadas con un préstamo específico.
Los costos de originación de préstamos pueden ser más difíciles de determinar. En general, son los costos asociados con el origen de un préstamo específico. Incluyen los costes directos incrementales pagados a terceros y los costes internos, como la remuneración de los empleados, directamente relacionados con las actividades de un préstamo específico. Ejemplos de estas actividades son la evaluación de la solvencia del prestatario, la negociación del préstamo, el procesamiento de los documentos del préstamo y el cierre del préstamo. Las comisiones, los costos de abogados externos y una proporción del salario que se relaciona con préstamos reales cerrados, en lugar de actividades administrativas y de desarrollo comercial, son ejemplos de costos que deben diferirse. Todos los demás gastos se contabilizarán como gastos en el momento en que se efectúen. Hemos visto que la mayoría de nuestros clientes utilizan una cantidad estándar de costos de originación de préstamos internos diferidos, en función del tipo de préstamo. Eso está permitido, y esos costos estándar deben revisarse periódicamente para ajustarlos a los cambios en los procesos y costos.
Las tarifas y los costos de originación de préstamos diferidos deben compensarse y presentarse como un componente de los préstamos. Si los préstamos se clasifican como mantenidos para la venta, los honorarios y costos netos no deben amortizarse, sino que deben pasarse a pérdidas y ganancias como parte de la pérdida o ganancia de la venta del préstamo. En algunos casos, el momento en que se originan los préstamos es tal que los montos diferidos no son importantes.
Si los préstamos se mantienen para inversión, el importe neto debe amortizarse utilizando el método de los intereses efectivos como componente de los ingresos por intereses de los préstamos. Hemos visto muchos casos en que los montos diferidos se amortizan por un método lineal; ese método se puede utilizar si la diferencia no es importante.
El período utilizado para la amortización puede ser la vida contractual del préstamo, o una vida estimada para un grupo de préstamos similares que contempla pagos anticipados. En general, vemos que las instituciones financieras utilizan su sistema de préstamos para capturar y amortizar estas tarifas y costos netos a lo largo de la vida contractual. En esos casos, es importante cancelar esas cantidades cuando un préstamo se cancela o se cancela. Además, es importante dejar de amortizar esos montos mientras un préstamo está en estado no contractual.
Al comprar un préstamo, ya sea un préstamo completo o una participación, la inversión inicial en el préstamo debe incluir las cantidades pagadas al vendedor u otros terceros como parte de la adquisición. Aunque técnicamente no son costes de originación de préstamos, pueden tratarse esencialmente como tales, ya que el tratamiento de un descuento o prima es similar. Dado que la compra no es una compra inicial, cualquier costo interno debe contabilizarse como gasto en el momento en que se incurra.
Cuando un préstamo es refinanciado con el mismo prestamista en condiciones de mercado, los cambios en los términos son más que menores, y no se trata de una reestructuración de deuda problemática (TDR), entonces el préstamo refinanciado se considera un nuevo préstamo. Los cargos y costos diferidos del préstamo anterior se cancelan y los cargos y costos diferidos nuevos se aplazan y amortizan a lo largo del plazo del nuevo préstamo, suponiendo que el préstamo se mantenga para inversión.
Las normas de contabilidad también abordan otras tarifas específicas, como las tarifas de compromiso, tarjetas de crédito y sindicación. En general, esas tasas también se compensan con los costos directos conexos y se amortizan durante el período pertinente, como el período de compromiso.
Al igual que con cualquier resumen contable, este artículo no aborda todas las circunstancias que pueden surgir. Si tiene preguntas, comuníquese con su asesor de BNN al 800.244.7444.
Descargo de responsabilidad: Esta publicación está destinada a proporcionar información general a nuestros clientes y amigos. No constituye asesoramiento contable, fiscal, de inversión o legal; ni pretende transmitir un tratamiento exhaustivo del tema.