chociaż rozliczanie deferred loan fees and costs istnieje od 1986 roku, w ciągu ostatnich kilku lat pojawiły się pewne pytania, które sprawiają, że teraz jest dobry czas na ponowne omówienie tego tematu.
podstawową ideą odroczenia opłat kredytowych jest uniemożliwienie kredytodawcom pisania pożyczek o niższym oprocentowaniu kuponu rynkowego i wysokich opłatach za zaciąganie pożyczek oraz wstępnego ładowania dochodów z opłat. Niektóre kłopotliwe instytucje oszczędnościowe robiły to w kryzysie S&L w latach 80. FASB wkroczyła i zakazała tej praktyki, a jednocześnie wymagała od kredytodawców odroczenia części kosztów początkowych.
wymogi rachunkowości są obecnie kodyfikowane w literaturze FASB w temacie 310-20, należności—opłaty bezzwrotne i inne koszty. Zasadniczo FASB wymaga, aby Opłaty i koszty związane z udzieleniem pożyczki były odroczone i (ogólnie) amortyzowane jako składnik dochodu z odsetek przez cały okres trwania pożyczki. W tym artykule omówimy, co stanowi opłaty i koszty powstania pożyczki, jak amortyzować te kwoty, a niektóre szczególne okoliczności, które mogą się pojawić.
opłaty za odroczone zaciągnięcie pożyczki są zazwyczaj uważane za „punkty” pożyczki—opłaty, które obniżają stopę procentową pożyczki-ale mogą być również kwotami zwrotu pożyczkodawcy kosztów początkowych lub są opłatami w inny sposób związanymi z konkretną pożyczką.
koszty zaciągnięcia kredytu mogą być trudniejsze do ustalenia. Ogólnie rzecz biorąc, są to koszty związane z powstaniem konkretnej pożyczki. Obejmują one przyrostowe koszty bezpośrednie wypłacane osobom trzecim oraz koszty wewnętrzne, takie jak wynagrodzenie pracowników, bezpośrednio związane z działalnością związaną z konkretną pożyczką. Przykładami tych działań są Ocena zdolności kredytowej kredytobiorcy, negocjowanie pożyczki, przetwarzanie dokumentów kredytowych i zamykanie pożyczki. Prowizje, koszty poza adwokatem i część wynagrodzenia, która odnosi się do rzeczywistych pożyczek zamkniętych, a nie działań administracyjnych i rozwoju biznesu, są przykładami kosztów, które powinny zostać odroczone. Wszystkie pozostałe koszty powinny być wydatkowane zgodnie z poniesionymi kosztami. Większość naszych klientów korzysta ze standardowej kwoty odroczonych wewnętrznych kosztów uzyskania kredytu, w zależności od rodzaju kredytu. Jest to dozwolone, a te standardowe koszty powinny być okresowo poddawane przeglądowi w celu dostosowania się do zmian w procesach i kosztach.
Opłaty i koszty związane z odroczonym zaciągnięciem kredytu powinny być wyrównane i przedstawione jako składnik kredytów. Jeżeli pożyczki są klasyfikowane jako przeznaczone do sprzedaży, opłaty i koszty netto nie powinny być amortyzowane; zamiast tego powinny być odpisane jako część zysku lub straty ze sprzedaży pożyczki. W niektórych przypadkach termin powstania pożyczki jest taki, że odroczone kwoty nie są istotne.
Jeżeli pożyczki są przeznaczone na inwestycje, kwota netto powinna być amortyzowana metodą efektywnych odsetek jako składnik dochodu z odsetek od pożyczek. Widzieliśmy wiele przypadków, w których kwoty odroczone są amortyzowane metodą liniową; metoda ta może być stosowana, jeśli różnica nie jest istotna.
okres amortyzacji może być umownym okresem spłaty pożyczki lub szacunkowym okresem spłaty dla grupy podobnych pożyczek, w którym przewiduje się przewidywane przedpłaty. Ogólnie rzecz biorąc, widzimy, że instytucje finansowe wykorzystują swój system kredytowy do ujmowania i amortyzacji tych opłat i kosztów netto w okresie obowiązywania umowy. W takich przypadkach ważne jest, aby odpisać te kwoty, gdy pożyczka się spłaca lub jest odpisywana. Ważne jest również, aby zaprzestać amortyzacji tych kwot, gdy pożyczka ma status non-Accrual.
przy zakupie pożyczki, całej pożyczki lub udziału, początkowa inwestycja w pożyczkę powinna obejmować kwoty zapłacone sprzedawcy lub innym osobom trzecim w ramach nabycia. Chociaż z technicznego punktu widzenia nie są to koszty uzyskania kredytu, zasadniczo można je traktować jako takie, ponieważ traktowanie dyskonta lub premii jest podobne. Ponieważ zakup nie jest początkiem, wszelkie koszty wewnętrzne powinny być wydatkowane jako poniesione.
gdy kredyt jest refinansowany z tym samym pożyczkodawcą na warunkach rynkowych, zmiany warunków są więcej niż niewielkie, a restrukturyzacja zadłużenia w trudnej sytuacji (TDR) nie jest zaangażowana, wówczas kredyt refinansowany jest uważany za nową pożyczkę. Wszelkie odroczone opłaty i koszty związane ze starą pożyczką są odpisywane, a nowe odroczone opłaty i koszty są odroczone i amortyzowane w okresie nowej pożyczki, zakładając, że pożyczka jest przeznaczona na inwestycje.
standardy rachunkowości dotyczą również innych szczególnych opłat, takich jak zobowiązania, opłaty za Karty kredytowe i opłaty za syndykację. Ogólnie rzecz biorąc, Opłaty te są również kompensowane powiązanymi kosztami bezpośrednimi i amortyzowane w odnośnym okresie, takim jak okres zobowiązania.
jak w przypadku każdego podsumowania księgowego, ten artykuł nie odnosi się do wszystkich okoliczności, które mogą się pojawić. Jeśli masz pytania, skontaktuj się z doradcą BNN pod numerem 800.244.7444.
Wyłączenie odpowiedzialności: Niniejsza publikacja ma na celu dostarczenie ogólnych informacji naszym klientom i przyjaciołom. Nie stanowi on porady księgowej, podatkowej, inwestycyjnej ani prawnej, ani nie ma na celu dokładnego potraktowania przedmiotu sprawy.