Bien que la comptabilisation des frais et coûts de prêt différés existe depuis 1986, nous avons vu certaines questions se poser au cours des deux dernières années qui font maintenant un bon moment pour revenir sur ce sujet.
L’idée de base pour reporter les frais de prêt est d’empêcher les prêteurs de souscrire des prêts avec des taux de coupon inférieurs au marché et des frais d’origine de prêt élevés et de charger à l’avance le revenu des frais. Certaines institutions d’épargne en difficulté le faisaient lors de la crise S&L dans les années 1980. Le FASB est intervenu et a interdit cette pratique et, en même temps, a obligé les prêteurs à reporter également une partie des coûts d’origine.
Les exigences comptables sont maintenant codifiées dans la littérature FASB au sujet 310-20, Créances — Frais non remboursables et autres coûts. Essentiellement, le FASB exige que les frais et les coûts d’origine du prêt soient reportés et (généralement) amortis en tant que composante des revenus d’intérêts sur la durée du prêt. Cet article examinera ce qui constitue les frais et les coûts d’origine de prêt, comment amortir ces montants et certaines circonstances particulières qui peuvent survenir.
Les frais d’origine différés sont généralement considérés comme des « points » sur un prêt — des frais qui réduisent le taux d’intérêt du prêt – mais ils peuvent également être des montants pour rembourser un prêteur pour les coûts d’origine ou sont des frais liés à un prêt spécifique.
Les coûts d’origine des prêts peuvent être plus difficiles à déterminer. En général, ce sont les coûts associés à l’octroi d’un prêt spécifique. Ils comprennent les coûts directs supplémentaires payés à des tiers et les coûts internes, tels que la rémunération des employés, directement liés aux activités d’un prêt spécifique. Des exemples de ces activités sont l’évaluation de la solvabilité de l’emprunteur, la négociation du prêt, le traitement des documents de prêt et la clôture du prêt. Les commissions, les frais d’avocat externes et une proportion du salaire qui se rapporte aux prêts réels clôturés, plutôt qu’aux activités administratives et de développement des affaires, sont des exemples de coûts qui devraient être reportés. Tous les autres coûts doivent être passés en charges au fur et à mesure qu’ils sont engagés. Nous avons vu la plupart de nos clients utiliser un montant standard de coûts internes différés d’origine de prêt, en fonction du type de prêt. Cela est permis, et ces coûts standard devraient être revus périodiquement pour tenir compte des changements dans les processus et les coûts.
Les frais et les coûts d’origine des prêts différés doivent être nets et présentés comme une composante des prêts. Si les prêts sont classés comme détenus en vue de la vente, les frais et coûts nets ne devraient pas être amortis; ils devraient plutôt être amortis dans le cadre du gain ou de la perte sur la vente du prêt. Dans certains cas, le calendrier des initiations de prêts est tel que les montants reportés ne sont pas importants.
Si les prêts sont détenus à des fins d’investissement, le montant net devrait être amorti selon la méthode de l’intérêt effectif en tant que composante des revenus d’intérêts sur les prêts. Nous avons vu de nombreux cas où les montants reportés sont amortis selon une méthode linéaire; cette méthode peut être utilisée si la différence n’est pas importante.
La période utilisée pour l’amortissement peut être la durée de vie contractuelle du prêt ou une durée de vie estimée pour un groupe de prêts similaires qui prend en compte les paiements anticipés anticipés. En général, nous voyons les institutions financières utiliser leur système de prêt pour saisir et amortir ces frais et coûts nets sur la durée du contrat. Dans ces cas, il est important de radier ces montants lorsqu’un prêt est remboursé ou radié. En outre, il est important de cesser d’amortir ces montants pendant qu’un prêt est en état non contractuel.
Lors de l’achat d’un prêt, qu’il s’agisse d’un prêt complet ou d’une participation, l’investissement initial dans le prêt doit inclure les montants versés au vendeur ou à d’autres tiers dans le cadre de l’acquisition. Bien qu’ils ne soient pas techniquement des coûts d’origine de prêt, ils peuvent essentiellement être traités comme tels puisque le traitement d’une réduction ou d’une prime est similaire. Étant donné que l’achat n’est pas une origine, tous les coûts internes doivent être passés en charges au fur et à mesure qu’ils sont engagés.
Lorsqu’un prêt est refinancé avec le même prêteur aux conditions du marché, les changements de conditions sont plus que mineurs et qu’une restructuration de dette en difficulté (TDR) n’est pas en cause, le prêt refinancé est alors considéré comme un nouveau prêt. Tous les frais et coûts reportés sur l’ancien prêt sont radiés et les nouveaux frais et coûts reportés sont reportés et amortis sur la durée du nouveau prêt, en supposant que le prêt est détenu à des fins d’investissement.
Les normes comptables traitent également d’autres frais spécifiques tels que les frais d’engagement, de carte de crédit et de syndication. En général, ces frais sont également déduits des coûts directs connexes et amortis sur la période concernée, telle que la période d’engagement.
Comme pour tout résumé comptable, cet article ne traite pas de toutes les circonstances qui peuvent survenir. Si vous avez des questions, veuillez contacter votre conseiller BNN au 800.244.7444.
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