vaikka laskennallisten lainapalkkioiden ja-kulujen kirjanpito on ollut olemassa vuodesta 1986, olemme nähneet parin viime vuoden aikana joitakin kysymyksiä, jotka tekevät nyt hyvän ajan palata tähän aiheeseen.
lainapalkkioiden lykkäämisen perusajatuksena on estää lainanantajia kirjoittamasta lainoja, joiden korkotaso on alle markkinakoron ja luottojen tuottopalkkiot ovat korkeat ja jotka veloittavat palkkiotuottoja etupainotteisesti. Jotkut levottomat säästäväisyyslaitokset tekivät näin s&l kriisi 1980-luvulla. FASB puuttui asiaan ja kielsi tämän käytännön ja vaati samalla lainanantajia lykkäämään myös joitakin tuottokustannuksia.
kirjanpitovaatimukset on nyt kodifioitu FASB: n kirjallisuudessa aihealueella 310-20, saamiset—Ei-palautettavat maksut ja muut kulut. FASB edellyttää, että lainojen myöntämispalkkioita ja-kuluja lykätään ja (yleensä) lyhennetään korkotuottojen osana lainan voimassaoloaikana. Tässä artikkelissa tarkastellaan, mitä muodostaa lainan alkuunpanomaksut ja kustannukset, miten kuolettaa nämä määrät, ja joitakin erityisiä olosuhteita, jotka voivat syntyä.
lykätyt lainojen myöntämispalkkiot ovat tyypillisesti lainan ”pisteitä”—palkkioita, jotka alentavat lainan korkoa-mutta ne voivat olla myös summia, joilla lainanantaja saa takaisin luottokustannuksia tai jotka muutoin liittyvät tiettyyn lainaan.
lainojen tuottokustannuksia voi olla vaikeampi määrittää. Yleensä kyse on tietyn lainan myöntämiseen liittyvistä kustannuksista. Niihin sisältyvät kolmansille osapuolille maksetut välittömät lisäkustannukset ja sisäiset kustannukset, kuten työntekijäkorvaukset, jotka liittyvät suoraan tiettyyn lainaan liittyviin toimintoihin. Esimerkkejä näistä toimista ovat lainanottajan luottokelpoisuuden arviointi, lainan neuvotteleminen, laina-asiakirjojen käsittely ja lainan sulkeminen. Palkkiot, ulkopuoliset asianajokulut ja osa palkasta, joka liittyy todellisiin suljettuihin lainoihin eikä hallinnollisiin ja liiketoiminnan kehittämistoimiin, ovat esimerkkejä kustannuksista, joita olisi lykättävä. Kaikki muut kustannukset olisi kirjattava kuluiksi niiden mukaan kuin ne ovat syntyneet. Olemme nähneet useimmat asiakkaamme käyttävät vakio määrä laskennallisen sisäisen lainan lähdekustannukset, joka perustuu lainan tyyppi. Tämä on sallittua, ja näitä vakiokustannuksia olisi tarkasteltava säännöllisesti uudelleen prosessien ja kustannusten muutosten huomioon ottamiseksi.
Laskennalliset lainojen myöntämispalkkiot ja-kustannukset on nettoutettava ja esitettävä lainojen osana. Jos lainat luokitellaan myytävänä oleviksi, nettopalkkioita ja-kuluja ei tulisi kuolettaa, vaan ne tulisi poistaa osana lainan myynnistä saatua voittoa tai tappiota. Joissakin tapauksissa lainojen alkamisajankohta on sellainen, että laskennalliset määrät eivät ole olennaisia.
Jos lainat pidetään sijoituksia varten, nettomäärä jaksotetaan efektiivisen koron menetelmällä lainojen korkotuottojen osana. Olemme nähneet monia tapauksia, joissa lykätyt määrät jaksotetaan suoraviivaisella menetelmällä; tätä menetelmää voidaan käyttää, jos ero ei ole olennainen.
kuoletukseen käytetty aika voi olla lainan Sopimusaika tai ennakoituihin ennakkomaksuihin perustuvan samankaltaisten lainojen ryhmän arvioitu elinaika. Yleensä näemme rahoituslaitosten käyttävän lainajärjestelmäänsä näiden nettopalkkioiden ja-kustannusten kirjaamiseen ja kuolettamiseen sopimuksen voimassaoloaikana. Näissä tapauksissa on tärkeää, että nämä määrät poistetaan, kun laina maksetaan pois tai se poistetaan. On myös tärkeää lopettaa näiden määrien kuolettaminen, kun laina on ei-takautuva.
ostettaessa lainaa, joko kokonaista lainaa tai osuutta, lainaan tehtävän alkuinvestoinnin tulisi sisältää oston yhteydessä myyjälle tai muille kolmansille osapuolille maksetut määrät. Vaikka ne eivät teknisesti ottaen ole lainoista aiheutuvia kustannuksia, niitä voidaan periaatteessa käsitellä sellaisina, koska alennuksen tai preemion käsittely on samanlaista. Koska hankinta ei ole lähtötilanne, mahdolliset sisäiset kustannukset olisi kirjattava kuluiksi.
kun laina jälleenrahoitetaan saman lainanantajan kanssa markkinaehdoin, Ehtojen muutokset ovat enemmän kuin vähäisiä eikä kyseessä ole ongelmallinen velkajärjestely (TDR), jälleenrahoitettua lainaa pidetään uutena lainana. Vanhan lainan mahdolliset laskennalliset palkkiot ja kustannukset kirjataan pois ja uudet laskennalliset palkkiot ja kustannukset siirretään ja jaksotetaan uuden lainan voimassaoloaikana olettaen, että laina pidetään sijoitusta varten.
tilinpäätösstandardeissa käsitellään myös muita erityisiä palkkioita, kuten maksusitoumus -, luottokortti-ja syndikointimaksuja. Yleensä nämä palkkiot nettoutetaan myös niihin liittyviin välittömiin kustannuksiin ja jaksotetaan kyseisellä ajanjaksolla, kuten sitouttamisjaksolla.
tässä artiklassa ei käsitellä kaikkia mahdollisia olosuhteita, kuten ei missään kirjanpidollisessa yhteenvedossa. Jos sinulla on kysyttävää, ota yhteyttä BNN advisor klo 800.244.7444.
Vastuuvapauslauseke: tämän julkaisun tarkoituksena on antaa yleistä tietoa asiakkaillemme ja ystävillemme. Se ei ole kirjanpitoa, verotusta, sijoittamista tai oikeudellista neuvontaa, eikä sen tarkoituksena ole välittää aiheen perusteellista käsittelyä.