Los métodos de valoración de inventarios y los métodos de acumulación de costos se denominan con frecuencia sistemas de contabilidad de costos en la bibliografía contable. Sin embargo, estos métodos son solo partes de un sistema o subsistemas. El propósito de esta sección es explicar cómo los diversos métodos, subsistemas o partes encajan entre sí para formar un sistema de contabilidad de costos.
El gráfico de abajo ilustra algunos de los términos confusos. Los métodos de contabilidad de costos, como el costo basado en actividades, el costo de pedidos de trabajo, el costo estándar, el costo de procesos, el costo de rendimiento, el costo directo, el costo de absorción, el costo de retrolavado y el costo histórico, deben combinarse con otros métodos de contabilidad de costos para formar un sistema de contabilidad de costos. La mayor parte de esta sección es de Martin, JR., sin fecha. Capítulo 2: Sistemas de Contabilidad de Costos y Estados de Fabricación. Contabilidad de Gestión: Conceptos, Técnicas & Cuestiones controvertidas. Web De Gestión Y Contabilidad. Capítulo 2.htm
Las Cinco Partes de un Sistema de Contabilidad de Costos
Un sistema de contabilidad de costos requiere de cinco partes que son:
1. una base de medición de entrada,
2. un método de valoración del inventario,
3. un método de acumulación de costes,
4. una suposición de flujo de costo, y
5. capacidad de registrar los flujos de costos de inventario a determinados intervalos.
Estas cinco partes y las alternativas correspondientes a cada parte se resumen en el anexo 2-1. Tenga en cuenta que se pueden diseñar muchos sistemas de contabilidad de costos posibles a partir de las diversas combinaciones de las alternativas disponibles, aunque no todas las alternativas son compatibles. La selección de una parte de cada categoría proporciona una base para elaborar una definición operativa de un sistema de contabilidad de costes específico.
1. Bases de medición de entrada
La base de un sistema de contabilidad de costos comienza con el tipo de costos que fluyen hacia y a través de las cuentas de inventario. Hay tres alternativas que incluyen: coste histórico puro, coste histórico normal y coste estándar. Estos conceptos se ilustran en el anexo 2-2 y se analizan individualmente a continuación.
Costo histórico puro
En un sistema de costo histórico puro, solo los costos históricos fluyen a través de las cuentas de inventario. Los costes históricos se refieren a los costes registrados. En su lugar, a veces se utiliza el término costos reales, pero el término «reales» parece implicar que hay un costo real asociado a un producto en particular. Pero determinar el costo de un producto o servicio requiere muchas asignaciones de costos, por ejemplo, asignar el costo de los bienes fijos a períodos de tiempo y asignar costos indirectos de fabricación o gastos generales a los productos. Dado que hay muchos métodos alternativos de asignación (por ejemplo, depreciación en línea recta o acelerada), el costo calculado de una unidad de producto o servicio simplemente representa un intento de aproximarse al costo real. El sistema de costo histórico Apure está simbolizado en la sección superior izquierda del anexo 2-2.
Costo histórico normal
El costo histórico normal utiliza costos históricos para material directo y mano de obra directa, pero los gastos generales se cobran o se aplican al inventario utilizando una tasa de gastos generales predeterminada por medida de actividad. Las medidas de actividad típicas incluyen horas de mano de obra directa o costos de mano de obra directa. La cantidad de gastos generales de fábrica cobrados al inventario se determina multiplicando la tasa predeterminada por la cantidad real de la medida de la actividad. La diferencia entre los gastos generales aplicados y los gastos generales reales representa una variación de los gastos generales. El concepto está representado en la sección superior derecha del anexo 2-2. Este tipo de sistema de costes se ilustra en el Capítulo 4 y en el Capítulo 5. Las tasas de gastos generales predeterminadas y el análisis de la varianza de los gastos generales se examinan en esos capítulos y en los siguientes.
Costo estándar
En un sistema de costos estándar, todos los costos de fabricación se aplican o se cargan al inventario utilizando precios y cantidades estándar o predeterminados. Las diferencias entre los costos aplicados y los costos reales se cargan a las cuentas de variación, como se muestra simbólicamente en la sección inferior del gráfico 2-2. Las diferencias constituyen la base del concepto de control contable, que es algo diferente del concepto de control estadístico que se examina en el capítulo 1. Este tipo de sistema de costos básicos se ilustra en los Capítulos 9 y 10. En el capítulo 10 se presta considerable atención al análisis de las diferencias de costos estándar.
2. Cuatro Métodos de Valoración del inventario
Los cuatro métodos de valoración del inventario que figuran en el anexo 2-1 se ordenan por el monto del costo asignado al inventario. El método de rendimiento implica rastrear la menor cantidad de costo para el inventario, mientras que el método basado en la actividad incluye rastrear la mayor cantidad de costos para el inventario. En el cálculo de costes directo (o variable), se rastrea una mayor cantidad de costes que en el método de rendimiento, pero una cantidad menor que en el método de absorción total. El cálculo de costes directo y el cálculo de costes de absorción total son los métodos tradicionales, mientras que los métodos basados en el rendimiento y la actividad son relativamente nuevos. Estos métodos de valoración de inventario son muy importantes porque controlan la manera en que se determinan los ingresos netos. Como vemos este capítulo y los capítulos posteriores, la cantidad de ingresos netos puede variar enormemente para diferentes métodos de valoración de inventario. Los cuatro métodos se describen a continuación.
El Método de Rendimiento
El método de rendimiento se desarrolló para complementar un concepto denominado teoría de restricciones. En este método, los costos directos de materiales se cargan únicamente al inventario. Todos los demás gastos se contabilizan como gastos durante el período. El concepto está simbolizado en la sección superior izquierda del exPositor 2-3. Ventas, menos costos directos de materiales, se conoce como rendimiento, que refleja cómo el método obtuvo su nombre. El método de producción no proporciona una correspondencia adecuada (como se define en los PCGA) porque todos los costos de fabricación, excepto el material directo, se contabilizan como gastos cuando se incurre en ellos en lugar de capitalizarse en el inventario. Por lo tanto, el método de rendimiento no es aceptable para los informes externos, aunque los defensores argumentan que proporciona muchas ventajas para los informes internos. El método de rendimiento se describe con más detalle en el Capítulo 8 junto con el concepto más amplio denominado teoría de restricciones.
El Método directo o variable
En el método directo (o variable), solo los costos variables de fabricación se capitalizan o se cargan al inventario. Los costos fijos de fabricación fluyen en gastos en el período en que se incurre, como se ilustra en la sección superior derecha del anexo 2-3. Este método proporciona algunas ventajas y algunas desventajas para la presentación de informes internos (como veremos en los Capítulos 8, 11 y 13). Sin embargo, no proporciona una correspondencia adecuada porque los costos fijos actuales asociados con la producción de las existencias se cargan a los gastos, independientemente de que la producción se venda o no durante el período. Por esta razón, los costos directos no son generalmente aceptables para la presentación de informes externos.
El Método de absorción total
El costo de absorción total (también conocido como costo total y costo de absorción) es un método tradicional en el que todos los costos de fabricación se capitalizan en el inventario, es decir, se cargan al inventario y se convierten en activos. Esto significa que estos costos no se convierten en gastos hasta que se vende el inventario. De esta manera, el emparejamiento se aproxima más. Sin embargo, todos los costos de venta y administrativos se cargan a gastos, como se indica en la sección inferior izquierda del Anexo 2-3. Técnicamente, el costo de absorción total es necesario para la presentación de informes externos, aunque muchas empresas aparentemente utilizan algo menos que un sistema de costo de absorción total puro. El método de absorción total también se utiliza con frecuencia para la presentación de informes internos. En la segunda sección principal de este capítulo se comparan las cuentas de resultados para el cálculo de los costos de absorción total con las utilizadas para el cálculo de los costos directos, ya que son, con mucho, los métodos dominantes. Los capítulos 4, 5, 6, 9 y 10 se basan en el cálculo de los costos de absorción total. El Capítulo 8 compara los cuatro métodos e incluye una discusión de las implicaciones de comportamiento del uso de los diferentes métodos.
El Método basado en actividades
El costo basado en actividades es un tipo de procedimiento relativamente nuevo que se puede utilizar como método de valoración de inventario. La técnica se desarrolló para proporcionar costos de productos más precisos. Esta precisión mejorada se logra rastreando los costos hasta los productos a través de las actividades. En otras palabras, los costos se rastrean hasta las actividades (costo de las actividades)y luego estos costos se rastrean, en una segunda etapa, hasta los productos que utilizan las actividades. El concepto de ABC se ilustra en la sección inferior derecha del exPositor 2-3. Otra forma de expresar la idea es decir que las actividades consumen recursos y los productos consumen actividades. Esencialmente, se intenta tratar todos los costos como variables, reconociendo que todos los costos varían con algo, ya se trate del volumen de producción o de algún fenómeno no relacionado con el volumen de producción. Tanto los costes de fabricación como los de venta y administración se remontan a productos en un sistema ABC. Tenga en cuenta que el tratamiento de los costes de venta y administración de esta manera no es aceptable para los informes externos.
En los sistemas tradicionales de costos de absorción total y costos directos (o variables), los costos indirectos de fabricación se asignan a los productos sobre la base de una medición relacionada con el volumen de producción, como las horas de trabajo directas. Por lo tanto, las diferencias fundamentales entre los sistemas tradicionales y los sistemas basados en actividades son:: 1) cómo se asignan los costos indirectos (ABC utiliza tanto el volumen de producción como las bases no relacionadas con el volumen de producción) y 2)qué costos se asignan a los productos (en los sistemas ABC, se intenta asignar todos los costos a los productos, incluidos los costos de ingeniería, comercialización, distribución y administración, aunque algunos costos relacionados con las instalaciones pueden no asignarse).
En la actualidad, la mayoría de las empresas que utilizan el método basado en actividades han desarrollado sistemas independientes basados en microordenadores separados del sistema de contabilidad de costos de la computadora central de la empresa utilizado para la presentación de informes externos.4 La idea es desarrollar costos de productos más precisos que los que proporciona el sistema tradicional de contabilidad de costos para que la administración pueda tomar mejores decisiones estratégicas, como la introducción de productos, los precios, la mezcla y la interrupción. En estos sistemas, el ABC no se utiliza como método de valoración del inventario. Los costos basados en actividades no se cargan a las cuentas de inventario. Sin embargo, se utiliza para determinar los costos del producto una vez al año, o con mayor frecuencia cuando se realizan cambios en el proceso de producción. El método basado en actividades se describe en el capítulo 7 y se menciona con frecuencia en otras partes del texto.
3. Cuatro Métodos de Acumulación de Costos
La acumulación de costos se refiere a la manera en que se recopilan e identifican los costos con clientes, trabajos, lotes,pedidos, departamentos y procesos específicos. El centro de atención para la acumulación de costos puede ser clientes individuales, lotes de productos que pueden involucrar a varios clientes, los productos producidos dentro de segmentos individuales durante un período o los productos producidos por toda la planta durante un período. El método o métodos de acumulación de costos de la empresa están influenciados por el tipo de operación de producción (consulte la Matriz de Producto y Proceso a continuación y los resúmenes Hayes & Wheelwright para obtener más información), y la medida en que la administración necesita información detallada de contabilidad de costos. Los cuatro métodos de acumulación que aparecen en el anexo 2-1 se discuten a continuación.
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Orden de trabajo
En el cálculo de costos de orden de trabajo, los costos se acumulan por trabajos, pedidos, contratos o lotes. La clave es que el trabajo se realice según las especificaciones del cliente. Como resultado, cada trabajo tiende a ser diferente. Por ejemplo, el cálculo de los costos de las órdenes de trabajo se utiliza para proyectos de construcción, contratos gubernamentales, construcción naval, reparación de automóviles, impresión de trabajos, libros de texto, juguetes, muebles de madera, máquinas de oficina, ataúdes, máquinas herramientas y equipaje. El costo acumulado de los servicios profesionales (por ejemplo, abogados, médicos y contadores públicos) también se incluye en esta categoría. El capítulo 4 ilustra un sistema de contabilidad de costes que incluye el coste histórico normal como sistema de costes básicos, el coste de absorción total como método de valoración del inventario y el coste de las órdenes de trabajo como método de acumulación de costes.
Proceso
En el cálculo de costos de procesos, los costos se acumulan por departamentos, operaciones o procesos. El trabajo realizado en cada unidad es estandarizado, o uniforme cuando se trata de una operación continua de producción en masa o ensamblaje. Por ejemplo, las empresas que producen electrodomésticos, bebidas alcohólicas, neumáticos, azúcar, cereales para el desayuno, cuero, pintura, carbón, textiles, madera, dulces, coca cola, plásticos,caucho, cigarrillos, zapatos, máquinas de escribir, cemento, gasolina, acero, alimentos para bebés, harina, vidrio, trajes para hombres, productos farmacéuticos y automóviles utilizan el cálculo del costo de los procesos. El cálculo del coste de los procesos también se aplica al envasado de carne y a los servicios públicos como el agua, el gas y la electricidad. El capítulo 5 ilustra un sistema de contabilidad de costos que incluye el costo histórico normal como sistema de costos básicos, el costo de absorción total como método de valoración de inventario y el costo de proceso como método de acumulación de costos.
Back Flush costing es un método simplificado de acumulación de costos que a veces utilizan las empresas que adoptan sistemas de producción just-in-time (JIT). Sin embargo, el JIT no es solo una técnica o una colección de técnicas. Just-in-time es una filosofía muy amplia, que enfatiza la simplificación y la reducción continua de residuos en todas las áreas de la actividad empresarial. Los sistemas JIT se desarrollaron en Japón y dependen de los conceptos comunitarios de trabajo en equipo y mejora continua. De hecho, muchas de las presunciones, actitudes y prácticas del capitalismo comunitario están incluidas en la filosofía JIT. Uno de los muchos objetivos de los sistemas JIT es el inventario de entrega a cero. En un sistema de costos de retrolavado, los costos de fabricación se acumulan en menos cuentas de inventario que cuando se utilizan los métodos de orden de trabajo o costo del proceso. De hecho, en los sistemas de retrolavado extremo, se eliminan la mayoría de los registros contables. Las instalaciones de producción también están dispuestas en celdas de fabricación autocontenidas que se dedican a la producción de un solo producto o productos similares. De este modo, una mayor parte de los costes de fabricación se convierten en costes directos de producción y se necesitan menos asignaciones de costes. Por lo tanto, se obtiene un cálculo de costos más preciso a pesar de que el método de acumulación de costos es simplificado. La filosofía del justo a tiempo y los métodos contables conexos se examinan en el capítulo 8.
Métodos híbridos o mixtos
Los sistemas híbridos o mixtos se utilizan en situaciones en las que se requiere más de un método de acumulación de costos. Por ejemplo, en algunos casos, el costo del proceso se utiliza para materiales directos y el costo del pedido de trabajo se utiliza para los costos de conversión (es decir, mano de obra directa y gastos generales de fábrica). En otros casos, el costo de la orden de trabajo se puede usar para materiales directos y el costo del proceso para los costos de conversión. Los diferentes departamentos u operaciones dentro de una empresa pueden requerir diferentes métodos de acumulación de costos. Por esta razón, los métodos de acumulación de costos híbridos o mixtos a veces se conocen como métodos de costos operativos.
4. Cuatro Supuestos de Flujo de costos
Un supuesto de flujo de costos se refiere a cómo los costos fluyen a través de las cuentas de inventario, no al flujo de trabajo o productos en una línea de producción. Esta distinción es importante porque el flujo de costes no siempre es el mismo que el flujo de trabajo. Los diversos tipos de supuestos de flujo de costos incluyen: identificación específica (por ejemplo, por trabajo), primera entrada, primera salida, última entrada,primera salida y promedio ponderado. Los costos fluyen a través de las cuentas de inventario por el trabajo en un sistema de costos de orden de trabajo que representa un ejemplo de identificación específica. Los requisitos de los diversos trabajos determinan el calendario de los flujos de costos. Los trabajos simples tienden a moverse a través del sistema más rápido que otros trabajos complejos. Los supuestos de flujo de costos promedio ponderado y de primero en entrar, primero en salir (FIFO) se utilizan en el cálculo de costos de procesos. Dado que los costos son acumulados por el proceso o el departamento en un entorno de costos de proceso, se necesita una suposición de flujo de costos para determinar el tratamiento del inventario inicial. Cuando se utiliza FIFO, se asume que las unidades de producto en el inventario inicial se terminan primero y se transfieren al siguiente departamento antes de cualquiera de las unidades que se inician durante el período. El grupo de unidades del inventario inicial mantiene su identidad separada y los costos de períodos anteriores. Sin embargo, cuando se utiliza el supuesto de flujo de costos promedio ponderado, las unidades de inventario iniciales pierden su identidad separada porque se agrupan con las unidades de producto iniciadas durante el período. El costo del proceso tiende a ser bastante desafiante, por lo tanto, puede encontrar que estos conceptos introductorios son confusos.No se preocupe, estos conceptos serán más fáciles de entender cuando consideremos un sistema de acumulación de costos de proceso operativo en el Capítulo 5.
Aunque el último en entrar, el primero en salir (LIFO) se utiliza con frecuencia para fines de declaración de impuestos, normalmente no se usa en los registros contables. Por esta razón, consideramos las suposiciones de flujo de costos FIFO y promedio ponderado en el Capítulo 5, pero dejamos la suposición de flujo de costos LIFO para los cursos que enfatizan la presentación de informes financieros y fiscales.
5. Capacidad de intervalo de registro
Los registros de inventario se pueden mantener de forma perpetua o periódica. Conceptualmente, el método de inventario perpetuo proporciona a una empresa la capacidad de mantener registros continuos de las cantidades de inventario y los costos que fluyen a través de las cuentas de inventario. El método periódico, por otra parte, requiere contar la cantidad de inventario antes de poder actualizar los registros de inventario. En el pasado, los fabricantes tendían a mantener inventarios anuales, mientras que los minoristas utilizaban el método periódico. Sin embargo, hoy en día, una variedad de modernos dispositivos de punto de venta y software dedicado para microcomputadoras están disponibles para proporcionar a cualquier empresa la capacidad de inventario perpetuo.